30/12/2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile;
gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca verdikleri gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri, ayrıca 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nda düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemlerinin, yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek tasdik raporunun ibraz edilmesi şartına bağlanmasına ve söz konusu tasdik raporlarına ilişkin usul ve esasların belirlenmesine yönelik düzenlemeler yapılmıştır.
Anılan Tebliğ ile getirilen düzenlemelere ilişkin açıklamalara aşağıda yer verilmiştir.
GELİR VERGİSİ KANUNU’NA GÖRE TASDİKİ ZORUNLU İSTİSNA VE İNDİRİMLER
49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği uyarınca; Gelir Vergisi Kanunu kapsamında yer alan ve aşağıda tabloda gösterilen istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanılabilmesi, Tebliğ’de belirlenen parasal sınırlar çerçevesinde Yeminli Mali Müşavir (YMM) tarafından düzenlenecek tasdik raporunun süresinde ibraz edilmesi şartına bağlanmıştır.
Bu kapsamda, Gelir Vergisi Kanunu’na göre tasdiki zorunlu istisna ve indirimler, ilgili mevzuat dayanakları ve esas alınacak asgari tutarlar aşağıdaki gibidir.
|
No |
İstisna / İndirim / Uygulama |
İlgili Mevzuat |
Esas Alınacak Asgari Tutar (TL) |
|
1 |
Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna |
5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
500.000 |
|
2 |
Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası |
16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı Kanun |
500.000 |
|
3 |
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu |
500.000 |
|
4 |
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu |
500.000 |
|
5 |
Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası |
193 sayılı GVK (Madde 89/13) |
500.000 |
|
6 |
İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması |
5520 sayılı KVK (Madde 32/A) |
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında |
|
7 |
Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri |
5746 sayılı Kanun |
500.000 |
|
8 |
Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61. madde kapsamında, tevkifata tabi olmayanlar) |
193 sayılı GVK |
500.000 |
|
9 |
Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde yer alan “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” |
193 sayılı GVK ve diğer Kanunlar |
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında |
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU’NA GÖRE TASDİKİ ZORUNLU İSTİSNA VE İNDİRİMLER
49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği uyarınca; Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında yer alan ve aşağıda tabloda gösterilen istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanılabilmesi, Tebliğ’de belirlenen parasal sınırlar ve koşullar çerçevesinde Yeminli Mali Müşavir (YMM) tarafından düzenlenecek tasdik raporunun süresinde ibraz edilmesi şartına bağlanmıştır.
Bu kapsamda, Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre tasdiki zorunlu istisna ve indirimler, ilgili mevzuat dayanakları ve esas alınacak asgari tutarlar aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
No |
İstisna / İndirim / Uygulama |
İlgili Mevzuat |
Esas Alınacak Asgari Tutar (TL) |
|
1 |
Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası |
5520 sayılı KVK (Madde 5/1-b) |
500.000 |
|
2 |
Yurt Dışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası |
5520 sayılı KVK (Madde 5/1-c) |
500.000 |
|
3 |
Emisyon Primi Kazancı İstisnası |
5520 sayılı KVK (Madde 5/1-ç) |
500.000 |
|
4 |
Gayrimenkul Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (esas faaliyeti gayrimenkul portföy işletmeciliği olmayanlar hariç) |
5520 sayılı KVK (Madde 5/1-d/4) |
500.000 |
|
5 |
Taşınmaz ve İştirak Hisseleri ile Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları ve GSYF Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası |
5520 sayılı KVK (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16) |
500.000 |
|
6 |
Yurt Dışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası |
5520 sayılı KVK (Madde 5/1-h) |
500.000 |
|
7 |
Sınai Mülkiyet Hakları İstisnası |
5520 sayılı KVK (Madde 5/B) |
500.000 |
|
8 |
Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası |
4490 sayılı Kanun |
500.000 |
|
9 |
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
3218 sayılı Kanun |
500.000 |
|
10 |
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası |
4691 sayılı Kanun |
500.000 |
|
11 |
Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna |
6550 sayılı Kanun |
500.000 |
|
12 |
Ar-Ge İndirimi |
5520 sayılı KVK (Mülga Madde 10/1-a) |
500.000 |
|
13 |
Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İstisnası |
5520 sayılı KVK (Madde 10/1-ğ) |
500.000 |
|
14 |
Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi |
5520 sayılı KVK (Madde 10/1-ı) |
500.000 |
|
15 |
Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması |
5520 sayılı KVK (Madde 32/6,7,8) |
200.000 |
|
16 |
İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması |
5520 sayılı KVK (Madde 32/A) |
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında |
|
17 |
Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması |
5520 sayılı KVK (Ek Md. 1–13 ve Geç. Md. 17) |
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında |
|
18 |
Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri |
5746 sayılı Kanun |
500.000 |
|
19 |
Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi |
5747 sayılı Kanun |
500.000 |
|
20 |
Teknokent Sermaye Desteği İndirimi |
4691 sayılı Kanun |
500.000 |
|
21 |
Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61. madde kapsamında, tevkifata tabi olmayanlar) |
193 sayılı GVK |
500.000 |
|
22 |
Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Yer Alan “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” |
5520 sayılı KVK ve diğer Kanunlar |
Tutara bakılmaksızın tasdik kapsamında |
**ORTAK AÇIKLAMALAR VE RAPORLAMA ESASLARI
(Gelir ve Kurumlar Vergisi İçin Geçerlidir)**
- Her bir istisna veya indirim tutarının 500.000 TL’yi aşması halinde, ilgili istisna/indirim için Yeminli Mali Müşavir (YMM) raporu ile tasdik zorunluluğu bulunmaktadır.
- Her bir istisna veya indirim tutarı 500.000 TL’yi aşmamakla birlikte, (Diğer İndirimler ve Diğer İstisnalar hariç) birden fazla istisna ve indirim tutarı toplamının 1.000.000 TL’yi aşması durumunda, istisna ve indirimlerin tamamının tasdiki zorunludur.
- Diğer İndirimler ve Diğer İstisnalar kalemlerine yazılan tutarın 1.000.000 TL’yi aşması ya da bu kalemlerin toplamının bu tutarı aşması halinde, istisna ve indirimlerin tamamının tasdiki gerekmektedir.
- Tasdik zorunluluğu kapsamına girmeyen istisna ve indirimler için mükellefler isteğe bağlı olarak tasdik yaptırabilirler.
- Bakanlıkça aksi yönde özel bir belirleme yapılmadığı sürece, tabloda yer alan asgari tutarlar izleyen yıllarda yeniden değerleme oranının yarısı oranında artırılarak uygulanır.
- Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenecek tasdik sözleşmelerinin “Tasdik Konusu” bölümünde,
“Gelir/Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik sözleşmesi” ibaresine yer verilmesi gerekmektedir. - Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin YMM tasdik raporları;
ilgili gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde,
01/06/2019 tarihli ve 30791 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No:1) uyarınca Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilir. - Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, tam tasdik raporlarının ilgili bölümünde Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi kaydıyla, tasdik kapsamındaki işlemler için ayrıca rapor ibraz edilmesine gerek bulunmamaktadır.
TASDİK RAPORU KAPSAMINDAKİ İŞLEMLERİN TASDİK ETTİRİLMEMESİNİN SONUÇLARI
49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği uyarınca, gelir ve kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulamalarına ilişkin tasdik raporlarının süresinde ibraz edilmemesi halinde uygulanacak sonuçlar aşağıda açıklanmıştır.
- Mühlet Verilmesi ve Hak Kaybı
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227’nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verilir.
Tasdik raporunun, verilen bu mühlet süresi içinde de ibraz edilmemesi halinde, mükellef tasdike konu istisna, indirim veya uygulamadan yararlanamaz.
- Özel Usulsüzlük Cezası Uygulanması
Tasdik raporunun süresinde ibraz edilmemesi halinde, Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227’nci ve 353’üncü maddeleri uyarınca, mükellefler adına özel usulsüzlük cezası uygulanır.
Bu ceza; yararlanılması tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanan istisna ve indirim tutarının %5’i oranında olup, ilgili yıl için belirlenen alt ve üst sınırlar dahilinde hesaplanır.
- 2024 yılı için: 230.000 TL – 2.300.000 TL
- 2025 yılı için: 330.000 TL – 3.300.000 TL
- 2026 yılı için: 400.000 TL – 4.000.000 TL
Saygılarımızla,
Kutoğlu Müşavirlik
Söz konusu Kanuna aşağıdaki bağlantı yoluyla ulaşabilirsiniz.
Bilgilendirme Notu:
Bu yayında yer alan açıklamalar, yayımlandığı tarih itibarıyla ilgili mevzuat düzenlemelerine ilişkin genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Her somut olay, kendi özel koşulları çerçevesinde ayrıca değerlendirilmelidir. Mevzuatın yorumu ve uygulanması, ilgili kurum ve kuruluşların belirlediği usul ve esaslara göre farklılık gösterebilir.
Bu nedenle, konularında uzman kadrolarımızdan olaya özgü ilave görüş alınmadan, yalnızca bu içerik esas alınarak yapılacak işlemlerden doğabilecek sonuçlara ilişkin olarak yazar veya müşavirliğimiz herhangi bir sorumluluk kabul etmez.
